索引号: 009347908/2020-00073 发布机构: 区财政局
生成日期: 2020-03-17 废止日期:
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政府会计制度68问(一)

01 单位发生的所有现金流入流出业务是否都需要在预算会计中进行账务处理?

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》第一章《总说明》第五条第三款规定,“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需进行财务会计核算”这一款明确了预算会计核算的经济业务范围。根据这一规定,实务中经济业务是否需要在预算会计中核算时可以按照以下两个层次判断:第一个层次是,该业务是否是现金收支业务,如果不是,则不需要进行预算会计核算,仅在财务会计中核算;第二个层次是,如果该业务是现金收支业务,则进一步判断这一收支业务是否纳入部门预算管理,如果纳入,则在预算会计中核算。

实务中,单位现金收支业务大部分都是纳入预算管理,需要在预算会计中核算。典型的不纳入预算管理的现金收支业务包括:货币资金形式受托代理资产业务、应缴财政款业务、暂收款业务等。

单位收到货币资金形式的受托代理资产,其所有权、控制权仍归属原单位,不属于单位的预算收入。因此,不纳入单位预算收入核算。

单位收到资金的时候即能确认此笔资金应上缴财政的,这笔流入资金就明确不归属于单位;因此,不纳入单位预算收入核算。这一情形,在高校收到应上缴财政的学费、单位处置资产取得应上缴财政的资金净流入等业务中体现的非常清楚。

单位收到同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项时,资金虽然流入,但流入资金不归属当期的预算收入。因此,在收到款项时,预算会计不进行账务处理,在财务会计中,通过“其他应付款”科目核算。待到进入对应的下一预算期或批准纳入预算时,此笔款项符合纳入单位当期预算收入的标准,在预算会计中确认预算收入。这两种情形与货币资金形式受托代理资产业务和应缴财政款业务的处理还有所不同,其在资金流入时不符合在预算会计中核算的要求,预算会计不做账务处理;但在后期达到纳入当期预算管理的标准时,在预算会计中确认预算收入,虽然此时,并没有发生资金的流入。这一情形的特殊性表现为,预算会计确认预算收入的时点与资金实际流入时点存在差异。

在实际业务中,不同行业的单位还可能存在各种其他类似的不应在预算会计中核算的资金流入流出业务,单位只有透彻理解纳入预算管理的概念和标准,才能从原理上准确把握预算会计核算范围,作出正确的专业判断。

 

02 坏账准备应该如何计提?

按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《政府会计制度》)规定,计提坏账准备时应注意以下几个方面:

第一,需要计提坏账准备的政府会计主体。《政府会计制度》规定,只有事业单位需要计提坏账准备,行政单位不需要计提坏账准备。

第二,计提坏账准备的对象。根据《政府会计制度》规定,事业单位应该计提坏账准备的对象包括两个:收回后不需上缴财政的应收账款以及其他应收款。

第三,计提坏账准备的时点。从操作时点上看,事业单位应该在每年年末进行坏账准备计提工作,对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。

第四,计提坏账准备的方法。《政府会计制度》规定,事业单位计提坏账准备可以采用的方法包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当按照规定报经批准,并在财务报表附注中予以说明。在实际应用中,这三个方法可以根据具体情况组合使用。例如,单位可以首先对单项金额重大的应收账款(其他应收款)采用个别认定法,在年末对其单独进行减值测试,按照预计的减值金额确定期末应计提的坏账准备金额。对未达到个别认定法标准的应收款项(其他应收款),可以按照账龄区间进行分组,对不同账龄区间设置相应的坏账准备计提比例,采用余额百分比法,按各分组应收账款(其他应收款)合计余额计算期末应计提的坏账准备金额。这一方式下,单位需要设置合理的单项金额重大的标准,并在附注中对其进行披露。

第五,计提坏账准备的分录。《政府会计制度》规定了期末计提坏账准备的计算公式,公式原理是期末在坏账准备科目当期余额的基础上,将其余额调整为单位期末应计提的坏账准备金额。因此,在具体的会计期间期末,可能需要补提坏账准备(当坏账准备科目的当前余额小于应计提金额时),此时,会计分录借记“其他费用”科目,贷记“坏账准备”科目;也可能是需要冲减坏账准备(当坏账准备科目的当前余额大于应计提金额时),此时,会计分录借记“坏账准备”科目,贷记 “其他费用”科目。

第六,坏账准备科目的设置。《政府会计制度》规定,坏账准备科目应当分别按应收账款和其他应收款进行明细核算。因此,坏账准备科目下应该根据这一要求设置相应的明细科目。

 

03 单位的受托代理资产业务应该如何核算?

 

单位对受托代理资产业务进行核算时,应注意以下几个问题:

第一,受托代理资产的范围。根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》,受托代理资产指单位接受委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。受托代理资产的委托方应该是单位外部的主体,其拥有委托管理资产的控制权。单位部门间委托代管资金、物资等内部业务,不应作为单位的受托代理资产和受托代理负债业务进行核算。

第二,受托代理资产业务的核算。对于单位收到的受托代理资产,在财务会计中核算时,区分货币形式和非货币形式,借记“库存现金”、“银行存款”科目下设置的“受托代理资产”明细科目(货币形式),或“受托代理资产”科目(非货币形式),贷记“受托代理负债”科目;按协议或相关规定由受托方承担的相关税费、运输费、保管费等计入“其他费用”科目。在预算会计中,单位收到的受托代理资产不进行核算,但对按协议或相关规定由受托方承担的相关税费、运输费、保管费等,需要在预算会计中计入“其他支出”科目。

需要指出的是,单位收到货币形式的受托代理资产,虽然存在现金流入,但其所有权、控制权不归属本单位,不属于单位的预算收入。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》第一章《总说明》第五条第三款规定,“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务,仅需进行财务会计核算。”因此,货币形式的受托代理资产不在预算会计中核算。

第三,受托代理资产的明细核算。单位对受托代理资产需要按照资产种类和委托人、受赠人等进行明细核算,一方面满足对受托代理资产实物和业务的管理要求,另一方面也是满足财务报告附注对受托代理资产按照资产类别(如货币资金、受托转赠物资、受托存储保管物资、罚没物资等)披露明细信息的要求。

 

04为什么政府会计规定的固定资产折旧开始和结束时间与企业会计准则不同?

<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》规定了固定资产计提折旧的开始和结束时间,即当月增加的固定资产,当月开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月不再计提折旧。这一规定与现行企业会计准则的规定不同。现行企业会计准则的相关规定是基于改革开放前相关财务制度规定而形成的惯例的延续,即按照原财务制度规定,国有企业应当对企业固定资产采用综合折旧率,并按照月初固定资产的原值乘以综合折旧率计算当期应计提的折旧额。由此,折旧的计提必须建立在固定资产月初原值的基础上,由于当月增加的固定资产的原值未包含在月初固定资产的原值中,故当月增加的固定资产当月不计提折旧;而当月减少的固定资产的原值仍包括在月初固定资产的原值中,故当月减少的固定资产当月照提折旧。企业会计准则的这一规定与其无形资产摊销的开始与结束时点规定是不一致的(其规定当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不摊销)。这也为学术界和实务界带来了困惑。其实背后的原因正是企业固定资产折旧计提方法的要求与无形资产摊销的要求不同。在制定政府会计固定资产具体准则的应用指南时,考虑到信息技术已普遍应用于单位会计核算系统,各单位能够采用更为精准的方式(如个别折旧率等)计提折旧,再采用综合折旧率和月初固定资产原值计提折旧的方法已不能反映各项固定资产的消耗方式,也会使得单位进行成本核算时的折旧成本不能完整反映各项固定资产因使用而产生的耗费。

从固定资产计提折旧的基础看,当月增加的固定资产其固定资产已经存在,具有了计提折旧的资产基础;当月减少的固定资产,由于固定资产已经处置(出售、调拨、毁损等),处置固定资产时已将相应的固定资产账面价值全部转销,计提折旧的固定资产已不存在,计提折旧的基础也不存在。因此,当月增加的固定资产,当月开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月不再计提折旧,与固定资产计提折旧的基础一致。   

此轮政府会计改革根据会计工作的最新制度背景和技术环境,对固定资产折旧的开始和结束时点进行了规定,这一规定与企业会计准则不同,但更符合当前会计工作的实际,与无形资产摊销开始和结束时点保持一致,从而更便于理解和实施。

 

05预算会计要素的预算收入与财务会计要素的收入的区别?

预算会计的预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入以收付实现制为基础,一般在实际收到时予以确认,以实际收到的金额计量。财务会计的收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。收入以权责发生制为基础,确认应当同时满足以下条件:与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体;含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少;流入金额能够可靠地计量。

在实务中,预算收入与收入确认不一致的情形分为两类:第一类为确认预算收入但不同时确认收入;第二类为确认收入但不同时确认预算收入。

确认预算收入但不同时确认收入的业务发生了纳入预算管理的现金流入,但在权责发生制下并不将其确认为收入,如收到应收款项确认的预算收入、收到预收账款确认的预算收入以及取得借款确认的预算收入等。

确认收入但不同时确认预算收入的业务发生了在权责发生制下应确认的收入,但没有发生纳入部门预算管理的现金流入,如应收款项确认的收入、预收账款确认的收入、接受非货币性资产捐赠确认的收入等。

 

06预算会计要素中预算支出与财务会计要素中费用的区别? 

预算会计的预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出以收付实现制为基础,一般在实际支付时予以确认,以实际支付的金额计量。政府财务会计中的费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。费用以权责发生制为基础,确认应该同时满足以下条件:与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体;含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加;流出金额能够可靠地计量。

在实务中,预算支出与费用确认不一致的情形分为两类:第一类为确认预算支出但不同时确认费用;第二类为确认费用但不同时确认预算支出。

确认预算支出但不同时确认费用的业务发生了纳入部门预算管理的现金流出,但在权责发生制下并不将其确认为费用,如支付应付款项的支出、支付预付账款的支出、为取得存货、政府储备物资等计入物资成本的支出、为购建固定资产等的资本性支出、偿还借款本金支出等。

确认费用但不同时确认预算支出的业务发生了权责发生制下应确认的费用,但没有发生纳入部门预算管理的现金流出,如发出存货、政府储备物资等确认的费用、计提的折旧费用和摊销费用、确认的资产处置费用(处置资产价值)、应付款项确认的费用、预付账款确认的费用等。

 

07事业单位各类借款利息在财务会计中应该如何核算?

借款利息是指事业单位向银行或其他机构借入资金发生的利息,包括短期借款和长期借款利息。对借款利息的核算主要包括计提利息和支付利息业务的核算。

进行计提借款利息的账务处理时,需要对以下两个方面做出判断:

一是判断利息是费用化还是资本化,以确定分录的借方科目。为建造固定资产、公共基础设施等借入的专门借款的利息,属于建设期间发生的,按期计提的利息应予以资本化,按照计算确定的金额,计入工程成本,借记“在建工程”等科目;不属于建设期间发生的,按期计提的利息应予以费用化,按照计算确定的金额,计入当期费用,借记“其他费用”科目。对于其他短期借款和长期借款按期计提的利息应予以费用化,按照计算确定的金额,借记“其他费用”科目。

二是判断应支付利息的核算科目,以确定分录的贷方科目。短期借款和分期付息到期还本的长期借款计提的利息属于流动负债,通过“应付利息”科目核算。到期一次还本付息的长期借款计提的利息在长期借款到期时才予以支付,属于非流动负债,通过“长期借款——应计利息”科目核算。

实际支付利息费用时,按照支付的金额,借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”,贷记“银行存款”等科目。

 

08“待摊费用”和“预提费用”科目如何使用?

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》在财务会计中引入了“待摊费用”和“预提费用”科目(现行行政事业单位会计制度中仅《医院会计制度》使用了这两个科目)。

“待摊费用”科目是资产类科目,核算单位已经支付,但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内(含 1 年)的各项费用,如预付航空保险费、预付租金等。待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销,如预付航空保险费应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销,计入当期费用。简单来说,“待摊费用”科目适用于单位先支付后发生费用的情形。单位需要在支付时点和后续实际发生费用的会计期间编制会计分录。单位在支付时,根据实际支付的金额,借记“待摊费用”科目,贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目;在后续实际发生费用的各会计期间期末,按照当期应确认的费用金额,借记费用类科目,贷记“待摊费用”科目。

例如,单位在第一年年末一次性支付下年宽带费用1200元,在这一时点,按1200元,借记“待摊费用”科目,贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。到下一年单位每月实际使用宽带服务时,应确认当月发生费用100元,借记相关费用类科目,贷记“待摊费用”科目。

“预提费用”科目是负债类科目,核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提租金费用等。简单来说,“预提费用”科目适用于单位先计提费用后支付的情形。单位需要在发生费用的各会计期间和支付时点编制会计分录。单位在发生费用的会计期间期末,按照当期应确认的费用金额,借记费用类科目,贷记“预提费用”科目;在后续支付时点,根据实际支付的金额,借记“预提费用”科目,贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

例如,单位采用租金后付方式租用办公场所一年,合同约定每月租金5000元,租金在合同期满时一次性支付。单位在租约期内的每个月末,虽然没有实际支付租金,但按照权责发生制应当计提当月租金费用5000元,借记相关费用类科目,贷记“预提费用”科目。到合同期满一次性支付一年的租金时,按照支付的总金额,借记“预提费用”科目,贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。

 

09事业单位取得的借款如何在预算会计中进行核算?

事业单位借款是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的款项,包括短期借款和长期借款。《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定,事业单位发生借款时,不仅需要在财务会计中确认为负债,也需要在预算会计中确认为预算收入,通过“债务预算收入”科目进行核算。

事业单位取得的借款账务处理如下:

1)事业单位借入各项短期或长期借款时,按照实际借入金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“债务预算收入”科目。

2)年末,将“债务预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转,借记“债务预算收入”科目下各专项资金收入明细科目,贷记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目;将“债务预算收入”科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余,借记“债务预算收入”科目下各非专项资金收入明细科目,贷记“其他结余”科目。

在预算会计中对事业单位借款进行核算时,需要注意的是,为满足事业单位专项资金单独核算的要求,应该将事业单位借款按资金用途区分为专项资金和非专项资金,并将专项资金按具体项目进行明细核算。在年末,应将具有专项用途的债务预算收入按项目转入非财政拨款结转,而将非专项用途的债务预算收入转入其他结余。此外,还应将“债务预算收入”科目按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

 

10事业单位对债务本金和利息的偿还如何在预算会计中进行核算?

在预算会计中,事业单位偿还债务本金时应通过“债务还本支出”科目进行核算,并按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。“债务还本支出”科目核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。当事业单位偿还短期或长期借款时,按照偿还的借款本金,借记“债务还本支出”科目,贷记“资金结存”科目;年末,将“债务还本支出”科目的本年发生额转入“其他结余”科目,借记“其他结余”科目,贷记“债务还本支出”科目。

在预算会计中,事业单位偿还债务利息时应通过“其他支出”科目进行核算,单位发生利息支出金额较大或业务较多的,可单独设置“利息支出”科目核算。当事业单位支付银行借款的利息时,按照实际支付金额,借记“其他支出”科目或“利息支出”科目,贷记“资金结存”科目。年末,将“其他支出”科目中与利息支出相关的明细科目或“利息支出”科目的本年发生额转入“其他结余”科目,借记“其他结余”科目,贷记“其他支出”相关明细科目或“利息支出”科目。

 

11如何用权益法核算长期股权投资?

事业单位在持有长期股权投资期间,通常应当采用权益法进行核算。但是,如果事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的,应当采用成本法进行核算。

权益法下,长期股权投资在取得时以投资成本计量,以后根据政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整。按照权益法,在长期股权投资持有期间,当被投资单位实现净利润、发生净亏损、宣告分派现金股利或利润,以及发生了除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时,应当调整长期股权投资的账面余额,借记或贷记“长期股权投资——损益调整”或“长期股权投资——其他权益变动”科目。调整业务的账务处理如下:

1. 被投资单位实现净利润的,按照应享有的份额,调增长期股权投资的账面余额,并确认投资收益,借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。

2. 被投资单位发生净亏损的,按照应分担的份额,调减长期股权投资的账面余额,并确认投资损失,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。需要注意的是,此时应以长期股权投资的账面余额减记至零为限。如果发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的,待按照收益分享额弥补之前未确认的亏损分担额等后,再开始确认投资收益,借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。

3. 被投资单位宣告分派现金股利或利润的,按照应享有的份额,确认应收股利,并同时调减长期股权投资的账面余额,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

4. 被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的,按照应享有或应分担的份额,调增或调减长期股权投资的账面余额,并直接通过“权益法调整”科目来核算净资产的变动,借记或贷记“权益法调整”科目,贷记或借记“长期股权投资——其他权益变动”科目。

 “权益法调整”是净资产类科目,专门用以核算长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。需要注意的是,在处置采用权益法核算的长期股权投资时,被处置的投资存在因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入净资产的,在按规定冲减长期股权投资的账面余额后,还应结转原直接计入“权益法调整”科目的相关金额,借记或贷记“权益法调整” 科目,贷记或借记“投资收益” 科目。

 

12净资产科目在期末如何进行结转?

净资产科目的期末结转主要在两个时点进行,一是月末,二是年末。

1.月末结转

每月月末,单位对本期的收入和费用进行结转,转入“本期盈余”科目。具体的处理方法为:将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的贷方,借记各收入科目,贷记“本期盈余”科目;将各类费用科目的本期发生额转入“本期盈余”科目的借方,借记“本期盈余”科目,贷记各费用科目。

2.年末结转

年末,行政单位和事业单位的结转有所不同。

在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后,行政单位直接将“本期盈余”科目余额转入“累计盈余”科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。

在完成会计年度最后一个月收入、费用转入“本期盈余”科目后,事业单位按照相关规定需要从结余中提取专用基金的,先提取专用基金,再将提取后的金额转入“累计盈余”科目,依次进行以下账务处理:

1)将“本期盈余”科目的余额转入“本年盈余分配”科目,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“本年盈余分配”科目。

2)根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的, 按照预算会计下计算的提取金额,借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。

3)将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目,借记或贷记“本年盈余分配”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。

在完成上述结转后,“本期盈余”和“本年盈余分配”科目年末均应无余额。

此外,单位还应在年末将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目,借记或贷记“无偿调拨净资产”科目,贷记或借记“累计盈余”科目。在完成结转后,“无偿调拨净资产”科目应无余额。

需要注意的是,“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末才将余额转出,使得月度资产负债表和年度资产负债表中的净资产项目存在差异。“本期盈余”科目和“无偿调拨净资产”科目在年末结转后无余额,故年度资产负债表的净资产不列示这两个项目。但这两个科目在月末可能存在余额(“本期盈余”科目在月末一般有余额,“无偿调拨净资产”科目在有无偿调拨资产业务发生时一般会有余额),故月度资产负债表的净资产需要列示这两个项目。

 

13资金结存科目如何使用?

“资金结存”科目是预算会计中预算结余类的科目,用以核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况,该科目下设“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”3个明细科目。

“资金结存”科目主要涉及以下账务处理:

1. 预算资金流入

单位发生预算资金流入,按照实际收到的金额,借记“资金结存”相应明细科目,根据业务实际情况,贷记相关科目。

2. 预算资金流出

单位发生预算资金流出,按照实际支付的金额,根据业务实际情况,借记相关科目,贷记“资金结存”相应明细科目。

3.提现及存现业务

从零余额账户提取现金时,按照实际提取金额,借记“资金结存——货币资金”科目,贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目,存回现金则做相反分录。

4. 年初年末相关处理

1)年末,按照本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的金额,以及本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的金额,借记“资金结存——财政应返还额度”科目,贷记“财政拨款预算收入”科目。

2)年末,单位根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“资金结存——财政应返还额度”科目,贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

下年初,单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理,借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目,贷记“资金结存——财政应返款额度”科目。

 “资金结存”科目是《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》中新设立的科目,其与其他预算结转结余科目一起构成了预算会计的预算结余要素。“资金结存”科目用以反映预算结转结余资金的形态,年末结账后“资金结存”科目余额为借方余额,其他预算结余类科目整体余额为贷方,两者金额相等。此外,由于财务会计与预算会计核算业务口径的差异,“资金结存”科目的余额可能会与财务会计下现金相关科目的余额合计数存在差异。

 

14专用基金相关业务在财务会计中应如何核算?

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中,财务会计的“专用基金”科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。专用基金相关业务主要包括专用基金的提取、设置以及使用。

1.提取专用基金

根据现行《事业单位财务规则》及各行业事业单位财务制度等的规定,专用基金应当按照相关结余或收入的一定比例提取。需要注意的是,这里的结余和收入是基于收付实现制基础的预算口径,因此,提取金额应当以预算会计的相关结余和预算收入金额为基础计算。

1)以相关结余为基础提取专用基金

年末,根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的,按照预算会计下计算的提取金额,借记“本年盈余分配” 科目,贷记“专用基金”科目。

2)以相关预算收入为基础提取专用基金

根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的,一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额,借记“业务活动费用”等科目,贷记“专用基金”科目。国家另有规定的,从其规定。

2.设置专用基金

根据有关规定设置的其他专用基金, 按照实际收到的基金金额,借记“银行存款”等科目,贷记“专用基金”科目。

3.使用专用基金

按照规定使用提取的专用基金时,账务处理需要区分两种情形:

1)不用以购置固定资产、无形资产的,借记“专用基金”科目,贷记“银行存款”等科目。

2)用以购置固定资产、无形资产的,需要确认购置的固定资产、无形资产,按照固定资产、无形资产成本金额,借记“固定资产”、“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,还应当按照相应的金额调减专用基金,调增累计盈余,按照专用基金使用金额,借记“专用基金”科目,贷记“累计盈余”科目。

 

15存货初始计量应注意哪些问题?

存货是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产,如材料、产品、包装物和低值易耗品等,以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。在实务工作中要注意将存货与政府储备物资进行区分。从物质形态看,政府会计主体占有、使用的存货与其控制的政府储备物资具有一定相似性,但政府储备物资是政府会计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的物资,其规模和种类反映政府应对各类突发事件、维护社会经济稳定、维持国家安全和部署发展战略等的能力,其功能作用与政府会计主体在开展日常性活动中为耗用或出售而储存的存货具有本质区别。此外,政府收储土地也不属于存货。

存货在取得时应当按照成本进行初始计量,但存货成本的构成,因不同的取得方式而有所不同,在实务工作中需要根据存货取得方式具体确定。在存货的取得过程中,并非所有支出或耗费都计入存货成本,如非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用,以及非生产过程中必需的仓储费用等应当在发生时计入当期费用。另外,按照名义金额入账的存货,相关税费、运输费等也应计入当期费用。

对于名义金额的使用应当严格遵守准则规定。根据《政府会计准则第1号——存货》准则,只有政府会计主体接受捐赠的存货在没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得时,才按照名义额金额进行计量,并需要在报表附注中披露以名义金额计量的存货名称、数量,以及以名义金额计量的理由。

政府会计主体置换取得的存货,其成本在换出资产评估价值的基础上,加上支付的补价或减去收到的补价,并加上为换入存货发生的其他相关支出。这一规定是和现行国有资产管理要求一致的。《行政单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第35号)、《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第36号)规定,行政事业单位置换国有资产时,应当对相关资产进行评估。

对于政府会计主体无偿调入的存货,其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。这要求单位在实务中与调出方做好沟通,取得调入存在调出方的账面价值。

 

16事业单位取得的投资如何在预算会计中进行核算?

 

事业单位取得的投资是指事业单位按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资,包括短期投资和长期投资。事业单位需要对投资的取得、持有和处置的相关业务进行核算。本文对相关业务在预算会计中的核算进行梳理。

一、取得投资时的核算

1. 当事业单位以货币资金对外投资时,应按照投资金额和所支付的相关税费金额的合计数,借记“投资支出”科目,贷记“资金结存”科目。

2. 当事业单位以其他资产取得投资或接受捐赠及无偿调入的投资时,应按支付的相关税费,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目。

二、持有投资期间的核算

1. 事业单位收到购买债券投资时已到付息期但尚未领取的利息,或收到取得长期股权投资所支付价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利润时,应冲减投资支出,借记“资金结存”科目,贷记“投资支出”等科目。

2. 当事业单位因持有投资而收到利息或现金股利(利润)时,应确认投资收益,按照实际收到的金额,借记“资金结存”科目,贷记“投资预算收益”科目。

三、处置投资时的核算

事业单位处置投资时,被处置投资的取得方式(是否以货币资金取得)、取得时间(是否本年取得),以及按规定投资收益是否上缴财政等都会对账务处理产生影响。

1. 出售、对外转让或到期收回以货币资金取得的投资

1)如果投资收益纳入单位预算管理,则应按实际收到的金额,借记“资金结存”科目,同时依据被处置资产的取得时间,按照收回的取得投资时的投资支出部分,贷记“投资支出”科目(本年取得)或“其他结余”科目(以前年度取得),并按实际收到的金额扣除取得投资时的投资支出后的差额确认为投资收益,借记或贷记“投资预算收益”科目。

2)如果按规定应将投资收益上缴财政,则投资收益不纳入单位预算管理,预算会计不进行核算,仅按收到金额中为取得投资时的投资支出部分,借记“资金结存”科目,同时根据被处置资产的取得时间,贷记“投资支出”科目(本年取得)或“其他结余”科目(以前年度取得)。

2. 处置以货币资金以外其他资产取得的股权投资

单位应按照实际取得的价款扣减支付的相关费用和应缴财政款以后的余额(按照规定纳入单位预算管理的),借记“资金结存”科目,贷记“投资预算收益”科目。

 

17事业单位在确定“财政拨款收入”、“事业收入”和“非同级财政拨款收入”科目核算范围时应注意哪些问题?

实务中,在确定“财政拨款收入”、“事业收入”和“非同级财政拨款收入”科目的核算范围时,不能仅依据收入来源主体,还需要从业务实质进行判断。

1.“财政拨款收入”科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。单位在收到来自同级政府财政部门的拨款时,应当判断其是否符合纳入单位当期财政拨款收入的标准。以下两种特殊情形需要注意:

1)同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项,虽然拨款来自于同级政府财政部门,但其不属于单位当期的预算拨款。因此,在收到时,不确认为财政拨款收入,应通过“其他应付款”科目核算。在进入对应的下一预算期或批准纳入预算时,再将其确认为财政拨款收入,借记“其他应付款”科目,贷记“财政拨款收入”科目。

2)同级政府财政部门采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款,不属于单位的预算收入。因此,不能确认为财政拨款收入,应通过“其他应付款”科目核算。

2.“事业收入”科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。需要注意的是,其不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款,但包括因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费,具体核算如下:

1)同级政府财政部门的财政拨款中用于事业单位开展专业业务活动及其辅助活动的部分,通过“财政拨款收入”科目核算,不通过“事业收入”科目核算。

2)因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费,应当计入单位事业收入,在“事业收入”科目下设置“非同级财政拨款”明细科目进行核算。

3.“非同级财政拨款收入”科目核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款,但如上所述,不包括事业单位因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费,其应当计入事业单位的事业收入。这要求事业单位对于来自非同级财政部门的拨款,应该根据性质进行辨识与核算。

 

18编制净资产变动表时应注意哪些问题?

净资产变动表反映单位在某一会计年度内净资产项目的变动情况。由于净资产变动表仅要求按照年度编制,因此,报表中净资产构成项目不包括年末(年初)余额为零的“无偿调拨净资产”和“本期盈余”科目的对应项目。

净资产变动表的整体逻辑是,以单位净资产的上年年末余额为起点,列示相关业务事项对净资产的影响金额,从而得到净资产的本年年末余额。在具体填列报表项目时,需要注意以下问题:

1.“上年年末余额”行的“累计盈余”项目金额取自单位核算账簿“累计盈余”科目的年末余额数,“本年年初余额”行的“累计盈余”项目金额并不是直接取自单位核算账簿“累计盈余”科目的年初余额数,而需要通过“上年年末余额”行的“累计盈余”项目金额和“以前年度盈余调整”行的“累计盈余”项目金额计算得到。

2.“归集调整预算结转结余”行的“累计盈余”项目金额为单位本年财政拨款结转结余资金归集调入、归集上缴或调出,以及非财政拨款结转资金缴回等多类业务发生金额的合计金额。单位可以在日常核算时在“累计盈余”科目下设置相应明细科目,在年末编制本表时,则可利用信息系统自动从相应明细科目取数并合计,完成本项目的填列。

3.“从预算收入中提取专用基金”行的“累计盈余”项目不填列,仅填列“专用基金”项目。因为从预算收入中提取专用基金时,借记费用类科目,贷记“专用基金”科目,相关发生金额计入费用类科目,费用类科目本年发生金额已计入本表“本年盈余”行的“累计盈余”项目金额。

4.“设置的专用基金”行的“累计盈余”项目不填列,仅填列“专用基金”项目。因为设置专用基金时,借记“银行存款”等科目,贷记“专用基金”科目,不通过“累计盈余”科目核算,对“累计盈余”科目发生额不产生影响。

5.“使用专用基金”行的“专用基金”项目列示按规定使用专用基金的总金额,分为购置及不用于购置固定资产、无形资产两种情形。“累计盈余”项目仅列示按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产时确认的固定资产、无形资产成本金额,使用专用基金但不是用于购置固定资产、无形资产时,不通过“累计盈余”科目核算,对“累计盈余”科目发生额不产生影响。

 

19专用基金在平行记账方式下如何进行账务处理?(上)

——提取和设置专用基金的实例说明

“政府会计100问之第14问——专用基金相关业务在财务会计中应如何核算”发布后,读者们反馈,希望专题能通过实例对专用基金业务在平行记账方式下的账务处理进行进一步的说明。因此,“政府会计制度100问”专题特增推两期,借助实例对专用基金业务在财务会计和预算会计中的账务处理进行说明。

《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定,专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金;各项专用基金的提取比例和管理办法,国家有统一规定的,按照统一规定执行,没有统一规定的,由主管部门会同同级财政部门确定。因此,在实务中,不同行业事业单位提取的具体专用基金具有行业特点,不尽相同。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对专用基金的提取、设置以及使用的核算进行了规定。本期推文根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定,通过业务实例,对提取和设置专用基金的账务处理进行说明。

一、提取专用基金

根据相关财务规则或财务制度,专用基金提取主要包括两种方式:从相关预算结余或收入中提取。

1.从相关预算结余中提取专用基金

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定,按照相关规定从非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金时,按照提取金额,财务会计借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目,预算会计借记“非财政拨款结余分配”科目,贷记“专用结余”科目。

《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定,事业单位应提取职工福利基金,按照非财政拨款结余的一定比例提取或按照其他规定提取转入,用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等。

例:某事业单位当年年末在预算会计完成相关期末结转处理后,非财政拨款结余金额为100万,按照相关规定,单位职工福利基金的提取比例为8%(《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》(财教〔2012〕32号)规定,事业单位职工福利基金的提取比例,在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定),则该单位年末提取职工福利基金的金额为100万×8%=8万,其账务处理如下:

财务会计:

借:本年盈余分配     8万

    贷:专用基金          8万

预算会计:

借:非财政拨款结余分配    8万

    贷:专用结余                    8万

2. 从相关收入中提取专用基金

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定,按照相关规定从收入中提取专用基金时,财务会计按照提取金额,借记“业务活动费用”等科目,贷记“专用基金”科目,预算会计不做账务处理。

根据《普通本科高校、高等职业学校国家励志奖学金管理暂行办法》以及《普通本科高校、高等职业学校国家助学金管理暂行办法》的规定,高校应按照国家有关规定,设置学生奖助基金,从事业收入中足额提取4%-6%的经费用于资助家庭经济困难学生。

例:某高校年度事业预算收入为60,000万元,按照相关规定,提取学生奖助基金比例为4%,则该校年末提取学生奖助基金的金额为60,000万×4%=2,400万,其账务处理如下:

财务会计:

借:业务活动费用    2,400万

    贷:专用基金          2,400万

预算会计不做账务处理。

二、按有关规定设置的其他专用基金

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定,按照相关规定设置的其他专用基金,财务会计按照实际收到的基金金额,借记“银行存款”等科目,贷记“专用基金”科目,预算会计不做账务处理。

例:某企业在某高校设置永久性保留本金的奖学金基金(留本基金),高校在收到奖学金基金款100万时,其账务处理如下:

财务会计:

借:银行存款      100万

    贷:专用基金    100万

预算会计不做账务处理。

 

20专用基金在平行记账方式下如何进行账务处理?(下)

——使用专用基金的实例说明

“政府会计100问第14问——专用基金相关业务在财务会计中应如何核算”发布后,读者们反馈,希望专题能通过实例对专用基金业务在平行记账方式下的账务处理进行进一步的说明。因此,“政府会计制度100问”专题特增推两期,借助实例对专用基金业务在财务会计和预算会计中的账务处理进行说明。

《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定,专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金;各项专用基金的提取比例和管理办法,国家有统一规定的,按照统一规定执行,没有统一规定的,由主管部门会同同级财政部门确定。因此,在实务中,不同行业事业单位提取的具体专用基金具有行业特点,不尽相同。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对专用基金的提取、设置以及使用的核算进行了规定。本期推文根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定,通过业务实例,对使用专用基金的账务处理进行说明。

一、使用专用基金在财务会计中的账务处理

财务会计中,使用专用基金时应当按照是否用于购置固定资产、无形资产进行不同的账务处理。

1.不用于购置固定资产、无形资产的

例:某高校使用学生奖助基金资助家庭经济困难学生,支出金额50万,财务会计账务处理如下:

借:专用基金    50万

    贷:银行存款等    50万

2. 用于购置固定资产、无形资产的

例:某事业单位使用职工福利基金购置集体福利设施,设施购置价款5万,安装费用1万,财务会计账务处理如下:

借:固定资产    6万

    贷:银行存款     6万

借:专用基金    6万

    贷:累计盈余     6万

二、使用专用基金在预算会计中的账务处理

预算会计中,使用专用基金的业务应当按照所使用的专用基金的来源进行不同处理。

1.使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专业基金

例:某事业单位使用职工福利基金购置集体福利设施,设施购置价款5万,安装费用1万,预算会计账务处理如下:

借:专用结余    6万

    贷:资金结存     6万

2.使用从收入中提取并列入费用的专业基金

例:某高校使用学生奖助基金资助家庭经济困难学生,支出金额50万,预算会计账务处理如下:

借:事业支出    50万

    贷:资金结存       50万

3.使用设置的其他专用基金

使用设置的其他专用基金时,预算会计不做账务处理。

 

21单位如何对长期待摊费用进行核算?

长期待摊费用是单位已经支出,但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用,例如,以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用核算主要包括长期待摊费用的发生及其摊销。

1.单位发生长期待摊费用时,会引起单位(纳入预算管理)的现金支出,因此,需要在财务会计和预算会计中进行平行记账。

在财务会计中,单位应按照支出金额,借记“长期待摊费用”科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。在预算会计中,单位应按照支出的金额和用途,借记“行政支出”、“事业支出”等科目,贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。

2.单位按照受益期间摊销长期待摊费用时,不涉及现金收支,因此,无需在预算会计中核算,仅需在财务会计中核算。

在财务会计中,应按当期摊销的金额确认为当期费用。但如果某项长期待摊费用已经不能使单位受益,应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。单位应按当期摊销的金额或全部转为当期费用的摊余金额,借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目,贷记“长期待摊费用”科目。

例如,某医院以经营租赁方式租入一台医疗设备,在租赁期某年度医院为该设备发生改良支出50000元,该设备改良完工后的剩余使用年限为5年。

1)医院发生改良支出时

借:长期待摊费用

   50 000

贷:财政拨款收入/银行存款/零余额账户用款额度等

50 000

预算会计的分录为:

借:事业支出

50 000

贷:财政拨款预算收入/

资金结存

 50 000

2)改良完工后按剩余使用年限在相应会计年度进行摊销,医院每年应摊销的改良费用为10000元(50000÷5)。

财务会计的会计分录为:

借:业务活动费用

10 000

贷:长期待摊费用

10 000

医院在摊销改良费用时没有发生现金流出,因此不需要进行预算会计核算。

 

22单位在接受捐赠资产时如何进行核算?

行政事业单位接受的捐赠资产形式多样,既可能是现金或银行存款,也可能是存货、固定资产等非现金资产。单位在取得不同形式的捐赠资产时,账务处理存在差异,具体如下:

1.单位在接受捐赠的现金或银行存款等货币资金时,需要同时在财务会计和预算会计中进行平行记账。在财务会计中,单位应按照实际收到的金额,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“捐赠收入”科目;在预算会计中,单位应按照实际收到的金额,借记“资金结存”科目,贷记“其他预算收入”科目。

2.单位在接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产时,财务会计中的账务处理为:对于接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产,单位应当按照确定的成本,借记“库存物品”、“固定资产”等科目,按照支付的相关税费、运输费等,贷记“银行存款”等科目,并按照两者之间的差额,贷记“捐赠收入”科目。单位无法确定所接受捐赠资产的成本,将捐赠资产按名义金额入账的,借记“库存物品”、“固定资产”等科目,贷记“捐赠收入”科目;如果单位在接受捐赠过程中支付了相关税费、运输费等,应按照实际支付的金额,借记“其他费用”科目,贷记“银行存款”等科目。预算会计中的账务处理为:如果单位在接受捐赠过程中支付了相关税费、运输费等,应按照实际支付的金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目。如果单位未发生相关税费、运输费等支出,则不需要在预算会计中进行核算。

例如,某高校接受校友捐赠的货币资金2000万元,已存入银行;接受企业捐赠的存货物资,有关凭据上注明该批物资价值1000万元,该校在取得该批存货时用银行存款支付运输费10000元,并已将存货验收入库。

1)高校接受捐赠的货币资金时

 财务会计分录为:

 借:银行存款             20 000 000  

    贷:捐赠收入               20 000 000 

 预算会计分录为:

 借:资金结存             20 000 000

    贷:其他预算收入        20 000 000  

2)高校接受捐赠的存货物资时

 财务会计分录为:

 借:库存物品             10 010 000  

    贷:捐赠收入              10 000 000 

           银行存款               10 000

 预算会计分录为:

 借:其他支出            10 000

     贷:资金结存              10 000 

 

23单位如何对取得的自制物品进行账务处理?

单位在取得自制物品的过程中发生材料耗费、人工费用、其他直接费用和间接费用等,通过“加工物品——自制物品”科目核算,主要账务处理包括:

单位为自制物品领用材料,按照材料成本,借记“加工物品——自制物品(直接材料)”科目,贷记“库存物品”科目;

专门从事物品制造的人员的直接人工费用,按照实际发生金额,借记“加工物品——自制物品(直接人工)”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;

发生与自制物品相关的其他直接费用时,按照实际发生金额,借记“加工物品——自制物品(其他直接费用)”科目,贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;

发生自制物品的间接费用时,按照实际发生的金额,借记“加工物品——自制物品(间接费用)”科目,贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”等科目;

自制物品完成制造过程并验收入库时,单位按照发生的实际成本(包括耗用的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和分配的间接费用),借记“库存物品”科目,贷记“加工物品——自制物品”科目。

例如,某事业单位为自制物品领用库存材料,该材料的成本为500000元,在制造过程中发生直接人工费用200000元,以银行存款支付其他直接费用30000元,发生与自制该物品相关的设备折旧费(间接费用)20000元。

1)领用库存材料

借:加工物品——自制物品(直接材料)  

   500 000

    贷:库存物品

        500 000

2)发生直接人工费用

借:加工物品——自制物品(直接人工)

   200 000 

   贷:应付职工薪酬 

        200 000

3)发生其他直接费用

借:加工物品——自制物品(其他直接费用)

 30 000

    贷:银行存款

     30 000

4)发生设备折旧费用

借:加工物品——自制物品(间接费用)   

 20 000

   贷:固定资产累计折旧 

   20 000

5)自制物品完工并验收入库

借:库存物品 

  750 000

贷:加工物品

——自制物品(直接材料)

500 000

——自制物品(直接人工)

200 000

 

——自制物品(其他直接费用)

30 000

——自制物品(间接费用)

20 000

 

24单位如何对取得的委托加工物品进行账务处理?

委托加工物品的成本包括委托外单位加工的材料、支付的加工费和运输费等,一般不发生人工费用、固定资产折旧等。单位在取得时通过“加工物品——委托加工物品”科目核算,主要账务处理包括:

单位发给外单位加工的材料等,按照其实际成本,借记“加工物品——委托加工物品”科目,贷记“库存物品”科目;

单位支付加工费、运输费等费用,按照实际支付的金额,借记“加工物品——委托加工物品”科目,贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;

单位将委托加工完成的物品验收入库,按照加工前发出材料的成本和加工、运输成本等,借记“库存物品”等科目,贷记“加工物品——委托加工物品”科目。

例如,某事业单位委托外单位加工物品,需加工的物品成本为600000元,以银行存款支付运输费10000元、加工费200000元,物品加工完成后事业单位验收入库。

1)事业单位发出待加工材料

  借:加工物品——委托加工物品 600 000  

      贷:库存物品                           600 000  

2)事业单位支付材料运费

  借:加工物品——委托加工物品 10 000

      贷:银行存款                             10 000  

3)事业单位向外单位支付物品加工费

  借:加工物品——委托加工物品 200 000

      贷:银行存款                             200 000

4)事业单位将委托加工的物品验收入库

  借:库存物品                              810 000 

      贷:加工物品——委托加工物品  810 000

 

25自行研发无形资产如何进行初始计量?

单位自行研究开发项目时,应当区分研究阶段与开发阶段,并对研究阶段与开发阶段的支出在财务会计中采取不同的核算方法,通过“研发支出”科目核算。“研发支出”科目下设置“研究支出”和“开发支出”两个明细科目。

一、研究阶段支出的核算

“研究”是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

研究阶段发生的支出应当先在“研发支出”科目归集,按照从事研究及其辅助活动人员计提的薪酬,研究活动领用的库存物品,发生的与研究活动相关的管理费、间接费和其他各项费用,借记“研发支出——研究支出”科目,贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等科目。

期(月)末,应当将“研发支出——研究支出”科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用,借记“业务活动费用”等科目,贷记“研发支出——研究支出”科目。“研发支出——研究支出”科目期末余额为零。

二、开发阶段支出的核算

“开发”是指在进行生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段发生的支出应当先通过“研发支出——开发支出”科目进行归集,按照从事开发及其辅助活动人员计提的薪酬,开发活动领用的库存物品,发生的与开发活动相关的管理费、间接费和其他各项费用,借记“研发支出——开发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”、“库存物品”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“固定资产累计折旧”、“银行存款”等科目。

自行研究开发项目完成,达到预定用途形成无形资产的,按照“研发支出——开发支出”科目归集的开发阶段的支出金额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——开发支出”科目。

单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途,如预计不能达到预定用途(如无法最终完成开发项目并形成无形资产的),应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用,借记“业务活动费用”等科目,贷记“研发支出——开发支出”科目。“研发支出——开发支出”科目期末余额反映单位预计能达到预定用途的研究开发项目在开发阶段发生的累计支出数。

三、特殊情况的核算

单位自行研究开发项目尚未进入开发阶段,或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,但按法律程序已申请取得无形资产的,应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。

例:2017年1月1日,某事业单位经批准研发一项新产品专利技术,在研究阶段,该技术项目每月发生材料耗用8万元,人员工资16万元,研发设备折旧6万,使用零余额账户支付零星支出1万元。6月底完成研究工作,自7月1日起该技术项目进入开发阶段,每月发生材料耗用6万元,人员工资12万元,研发设备折旧8万元,使用财政直接支付方式支付零星支出1万元。2017年12月底,该专利技术达到预定用途。

1.研究阶段(1-6月份)每月财务会计账务处理:

  借:研发支出——研究支出       31万

      贷:库存物品                            8万

             应付职工薪酬                     16万

             固定资产累计折旧              6万

             零余额账户用款额度          1万

  借:业务活动费用                     31万

      贷:研发支出——研究支出       31万

2.开发阶段(7-12月份)每月财务会计账务处理:

  借:研发支出——开发支出       27万

      贷:库存物品                            6万

             应付职工薪酬                     12万

             固定资产累计折旧              8万

             财政拨款收入                     1万

3.年末项目完成财务会计账务处理,开发阶段发生的162万(27万×6)研发支出作为无形资产的成本确认入账:  

  借:无形资产                              162万

      贷:研发支出——开发支出          162万

 

26单位购入固定资产如何进行核算?

对于单位购入固定资产业务,财务会计核算主要包括确定购入固定资产的成本、扣留和支付质量保证金的处理等;预算会计主要对发生的纳入部门预算管理的现金流出进行核算。

一、财务会计账务处理

《政府会计准则第3号——固定资产》规定,政府会计主体外购的固定资产,其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对外购固定资产,根据是否需要安装、是否扣留质量保证金等情况进行不同处理,具体账务处理如下:

1.购入不需安装的固定资产验收合格时,按照确定的固定资产成本,借记“固定资产”科目,贷记 “财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。

2.购入需要安装的固定资产,在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

3.购入固定资产扣留质量保证金的,应当在取得固定资产时,按照确定的固定资产成本,借记“固定资产”[不需安装]或“在建工程”[需要安装]科目,按照实际支付或应付的金额,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”[不含质量保证金]、“银行存款”等科目,按照扣留的质量保证金数额,贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内(含1年)]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目。

质保期满支付质量保证金时,借记“其他应付款”、“长期应付款”科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

二、预算会计账务处理

在购入固定资产过程中,发生的纳入部门预算管理的现金流出需要进行预算会计核算,预算会计按照购买固定资产实际支付的金额,借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

例:某事业单位用银行存款购买需要安装的固定资产,购买价款100000元,扣留质量保证金10000元(扣留期为1年),支付运费5000元,6个月后安装完工交付使用,1年后支付质量保证金10000元。

1)购入需要安装的固定资产时

  财务会计分录为:

  借:在建工程       105 000

      贷:银行存款        95 000

              其他应付款    10 000

  预算会计分录为:

  借:事业支出         95 000

      贷:资金结存         95 000

2)安装完工交付使用时

  财务会计分录为:

  借:固定资产          105 000

      贷:在建工程           105 000

3)质保期满支付质量保证金时

  财务会计分录为:

  借:其他应付款        10 000

      贷:银行存款            10 000

  预算会计分录为:

  借:事业支出            10 000

      贷:资金结存            10 000

 

27单位发生固定资产后续支出如何核算?            

固定资产后续支出,是指在固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。在财务会计中,对固定资产后续支出进行核算时,需要区分资本化支出和费用化支出:符合固定资产确认条件的,应当予以资本化,计入固定资产成本,如提升或扩展固定资产性能或使用年限的扩建、改良等支出;不符合固定资产确认条件的,应当予以费用化,在发生时计入当期费用,如日常修理维护等支出。在预算会计中,对纳入单位预算管理的固定资产后续支出需要进行核算。

一、财务会计核算

(一)符合固定资产确认条件的后续支出

 通常情况下,为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出,符合固定资产确认条件,应当予以资本化。

1. 先将固定资产转入改建、扩建状态,按照固定资产的账面价值,借记“在建工程”科目,按照固定资产已计提折旧,借记“固定资产累计折旧”科目,按照固定资产的账面余额,贷记“固定资产”科目。

2. 改扩建过程中发生相关支出时,按照实际支付金额,借记“在建工程”科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3. 固定资产改建、扩建等完成交付使用时,按照在建工程成本,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。

(二)不符合固定资产确认条件的后续支出

通常情况下,为保证固定资产正常使用而发生的日常修理维护等支出,不符合固定资产确认条件,应当予以费用化。

发生固定资产日常修理维护支出时,按照实际支付的金额,借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

二、预算会计核算

发生纳入单位预算管理的固定资产后续支出时,在预算会计中需要进行核算,按照实际支付的金额,借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

例:20X7年6月,某事业单位对原有的一项用于专业业务活动的固定资产进行更新改造,该固定资产原值为200万元,已计提折旧30万元。改造过程中用银行存款支付改造工程款25万元。该固定资产于20X7年8月改造完工。

财务会计账务处理如下:

1. 固定资产转入改建状态

        借:在建工程                     170万

               固定资产累计折旧         30万

           贷:固定资产                       200万

2. 支付改造工程款

        借:在建工程                    25万

           贷:银行存款                     25万        

3. 改建完工

        借:固定资产                      195万

           贷:在建工程                       195万

        预算会计账务处理如下:

        借:事业支出                         25万

           贷:资金结存——货币资金      25万

20X7年9月,该事业单位对固定资产进行日常维护,使用财政直接支付方式支付维护费用5万元。

        财务会计账务处理如下:

        借:业务活动费用                   5万

           贷:财政拨款收入                   5万

        预算会计账务处理如下:

        借:事业支出                         5万

           贷:财政拨款预算收入          5万

 

28单位置换换入固定资产如何核算?

单位置换换入固定资产时,财务会计核算的内容主要包括:置换取得的固定资产成本的确定、收到补价情况下补价扣减其他相关支出后的净收入确认为应缴财政款,以及相关费用或收入的确定。预算会计主要对置换过程中发生的纳入单位预算管理的现金收支业务进行核算。

一、财务会计账务处理

根据《政府会计准则第3号——固定资产》,置换换入固定资产成本=换出资产的评估价值+支付的补价-收到的补价+其他相关支出。 

对资产置换业务的处理,《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》按照补价的情形分为三种情况:不存在补价、支付补价和收到补价。从账务处理方式看,不存在补价与支付补价的情形在置换过程中仅发生现金支出,不发生现金流入,其账务处理类似;收到补价的情形涉及现金流入,收到的补价可能大于或小于其他相关支出,需要根据不同的情形进行处理。

1.不存在补价或支付补价

不存在补价或支付补价时,换入固定资产的成本按照换出资产的评估价值加上置换过程发生的总支出(包括支付的补价和为换入固定资产发生的其他相关支出)确定,借记“固定资产”科目,按照换出资产的账面余额,贷记相关资产科目(换出资产为固定资产、无形资产的,还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目),按照置换过程中发生的总支出(包括支付的补价和其他相关支出),贷记“银行存款”等科目,并按照借贷方差额,借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

2.收到补价

收到补价的,换入固定资产成本按照换出资产的评估价值减去收到的补价,加上为换入固定资产发生的其他相关支出确定,借记“固定资产”科目,按照收到的补价,借记“银行存款”等科目,按照换出资产的账面余额,贷记相关资产科目(换出资产为固定资产、无形资产的,还应当借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目),按照置换过程中发生的其他相关支出,贷记“银行存款”等科目,如果收到的补价大于其他相关支出的,按照补价扣减其他相关支出后的净收入,贷记“应缴财政款”科目,按照借贷方差额,借记“资产处置费用”科目或贷记“其他收入”科目。

二、预算会计账务处理

在不存在补价或支付补价时,预算会计将置换过程中支付的总支出(实际支付的补价和其他相关支出)确认为其他支出,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目。在收到补价时,如果单位支付的其他相关支出大于收到的补价,预算会计将其差额确认为其他支出,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”科目;如果单位收到的补价大于支付的其他相关支出,其差额(净收入)应上缴财政,不纳入单位预算收入,预算会计不进行核算。

1:单位用无形资产置换换入固定资产,无形资产账面价值10万元,累计摊销3万元,无形资产的评估价值为8万元,支付补价1万元,发生其他相关支出1万元。

财务会计账务处理:

借:固定资产                 10万

                                      (8万+1万+1万)

       无形资产累计摊销    3万

          贷:无形资产                 10万

          银行存款                  2万

          其他收入                  1万

       预算会计账务处理:

       借:其他支出     2万

          贷:资金结存    2万

2:单位用无形资产置换换入固定资产,无形资产账面价值10万元,累计摊销3万元,无形资产评估价值为5万元,收到补价2万元,发生其他相关支出1万元。

财务会计账务处理:

借:固定资产                  4万

                                   (5万-2万+1万)

       无形资产累计摊销    3万

       银行存款                   2万

       资产处置费用            3万

          贷:无形资产                  10万

          银行存款                  1万

          应缴财政款               1万

                                       (2万-1万)    

置换过程中发生现金净收入(收到的补价减去其他相关支出)1万元,应上缴财政,不纳入单位预算收入,预算会计不进行核算。

3:单位用无形资产置换换入固定资产,无形资产账面价值10万元,累计摊销3万元,无形资产评估价值为5万元,收到补价2万元,发生其他相关支出3万元。

财务会计账务处理:

借:固定资产                 6万

                                   (5万-2万+3万)

              无形资产累计摊销   3万

              资产处置费用          2万

       银行存款                 2万

          贷:无形资产                10万

                 银行存款                 3万

预算会计账务处理:

借:其他支出      1万

          贷:资金结存     1万

 

29 2016年资产清查时发现资产盘亏,至今尚未得到批复,政府会计制度衔接时怎么处理? 

2016年1月,为编制政府综合财务报告奠定基础,财政部以2015年12月31日为清查基准日,组织开展了全国行政事业单位国有资产清查工作。根据《行政事业单位资产清查核实管理办法》(财资〔2016〕1号)要求,财政部门批复(备案)前的资产损失,单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复(备案)后,进行账务处理。但实际执行过程中,目前还存在单位资产清查结果尚未得到批复的情况,导致盘亏资产无法核销。对这部分盘亏资产,单位应根据目前执行的会计制度要求,计入“待处理财产损溢”、“待处置资产损溢”等科目。若在2018年12月31日尚未获得批复,可依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》等有关衔接问题的处理规定,在2019年1月1日,将原账的“待处理财产损溢”、“待处置资产损溢”等科目余额转入新账的“待处理财产损溢”科目;获批时,按照政府会计制度执行相应账务处理。

例如,某事业单位在2015年12月31日进行资产清查中发现固定资产盘亏,盘亏固定资产原值150万元,已计提累计折旧100万元,在2018年12月31日仍未获得批复。假设2019年3月15日获得批复,固定资产盘亏价值转入期间费用,其账务处理如下:

1)2015年12月31日,将盘亏固定资产的账面价值转入“待处置资产损溢”科目:

 

 借:待处置资产损溢

        累计折旧

50万

100万

      贷:固定资产

     150万

2)2019年1月1日,将原账的“待处置资产损溢”科目余额转入新账的“待处理财产损溢”科目:

 

借:待处理财产损溢—待处理财产价值         

50万

     贷:待处置资产损溢

     50万

3)2019年3月15日获批时:

  借:资产处置费用

50万

    贷:待处理财产损溢—待处理财产价值

     50万

 

30单位调入、调出、上缴、缴回结转结余资金应该如何核算?

单位调入、调出、上缴、缴回结转结余资金时,在财务会计中,通过“累计盈余”科目核算;在预算会计中,根据资金性质通过相应预算结余类科目核算。  

一、调入财政拨款结转资金

单位按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时,财务会计中,按照实际调入金额,借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,贷记“累计盈余”科目;预算会计中,按照实际调入金额,借记“资金结存”科目,贷记“财政拨款结转——归集调入”科目。

1:某单位从其他单位调入财政拨款结转资金100万元,其账务处理如下:

财务会计账务处理:

借:零余额账户用款

额度等

100万

贷:累计盈余

100万

预算会计账务处理:

借:资金结存  

100万

贷:财政拨款结转

——归集调入

100万

二、上缴、缴回、调出结转结余资金

单位按照规定上缴财政拨款结转结余资金、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时,财务会计中,按照实际上缴、缴回、调出金额,借记“累计盈余”科目,贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目;预算会计中,按照实际上缴、缴回、调出金额,借记“财政拨款结转——归集上缴”、“财政拨款结余——归集上缴”、“非财政拨款结转——缴回资金”、“财政拨款结转——归集调出”等科目,贷记“资金结存”科目。

2:某单位按照规定上缴财政拨款结余资金100万元,其账务处理如下:

财务会计账务处理:

借:累计盈余 

100万

贷:零余额账户用款

额度等

100万

预算会计财务处理:

借:财政拨款结余

——归集上缴

100万

贷:资金结存   

100万

3:某单位按照规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金50万元,以银行存款方式支付,其账务处理如下:

财务会计账务处理:

借:累计盈余

50万

   贷:银行存款  

50万

预算会计账务处理:

借:非财政拨款结转

——缴回资金

50万

贷:资金结存      

50万

4:某单位向其他单位调出财政拨款结转资金80万元,其账务处理如下:

财务会计账务处理:

借:累计盈余 

80万

 贷:零余额账户用款

额度等

80万

预算会计账务处理:

借:财政拨款结转

——归集调出

80万

 贷:资金结存

80万

31处置以不同方式取得的长期股权投资的财务会计账务处理有什么不同?

根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《政府会计制度》),按照规定报经批准出售(转让)长期股权投资时,处置以现金取得的长期股权投资和处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资的账务处理不同。政府会计制度的这一规定,体现了政府会计制度和行政事业单位国有资产管理制度的协调性。如《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》(财教〔2008〕495号)第三十四条规定,中央级事业单位利用国有资产对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入,应当区分利用现金对外投资形成的股权(权益)和利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权(权益)进行不同处理。

因此,结合事业单位长期股权投资处置的管理规定和实践,《政府会计制度》规定:

1.处置以现金取得的长期股权投资时,将实际收到的价款扣除长期股权投资账面余额、尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的差额确认为投资收益,财务会计具体分录为:

       借:银行存款[实际取得价款]

               投资收益[借差]   

           贷:长期股权投资[账面余额]

                   应收股利[尚未领取的现金股利

                   或利润]

                   银行存款等[支付的相关税费]

                   投资收益[贷差]

例:2019年,某事业单位对外转让一项股权投资(该投资系2016年以银行存款出资取得),实际收到价款100万元,该长期股权投资账面余额为60万元,尚未领取现金股利10万元,用银行存款支付相关税费3万元。

财务会计账务处理如下:

借:银行存款            100万

          贷:长期股权投资       60万

                  应收股利              10万

                  银行存款                3万

                  投资收益               27万

2. 处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资时,实行“收支两条线”,一方面将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用;另一方面需要区分将处置净收入上缴财政或将投资收益纳入单位预算管理两种情况进行账务处理:

1)处置净收入上缴财政的,将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用,并将实际收到的价款扣除尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的净收入确认为应缴财政款,财务会计具体分录如下:

       借:资产处置费用

           贷:长期股权投资[账面余额]     

       借:银行存款[实际取得价款]

           贷:应收股利[尚未领取的现金股利

                   或利润]

                   银行存款等[支付的相关税费]

                   应缴财政款[贷差]

 例:2019年,某事业单位对外转让一项股权投资(该投资系2016年以设备出资取得),实际收到价款100万元,该长期股权投资账面余额为60万元,尚未领取现金股利10万元,用银行存款支付相关税费3万元。按照规定,该股权投资的处置净收入应上缴财政。

财务会计账务处理如下:

借:资产处置费用               60万

    贷:长期股权投资               60万

借:银行存款                       100万

    贷:应收股利                       10万

            银行存款                          3万

            应缴财政款                     87万

2)投资收益纳入单位预算管理的,将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用,并将实际收到的价款扣除长期股权投资的账面余额、尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的差额确认为单位的投资收益,分录贷差(即为长期股权投资的账面余额)确认为应缴财政款,财务会计具体分录如下:

借:资产处置费用

    贷:长期股权投资[账面余额]

借:银行存款[实际取得价款]

    贷:应收股利[尚未领取的现金股利

            或利润]

                   银行存款等[支付的相关税费]

                   投资收益[取得价款扣减投资账面余

                   额、应收股利和相关税费后的差额]

                   应缴财政款[贷差]

 例:2019年,某事业单位对外转让一项股权投资(该投资系2016年以设备出资取得),实际收到价款100万元,该长期股权投资账面余额为60万元,尚未领取现金股利10万元,用银行存款支付相关税费3万元。按照规定,该单位将投资收益纳入单位预算管理。

财务会计账务处理如下:

借:资产处置费用             60万

    贷:长期股权投资             60万

借:银行存款                    100万

    贷:应收股利                    10万

            银行存款                      3万

            投资收益                     27万

            应缴财政款                 60万

32单位无偿调入或调出非现金资产业务如何核算?

行政事业单位按照规定无偿调入、调出非现金资产(如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、政府储备物资、文物文化资产、公共基础设施、保障性住房等)时,财务会计中,对无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额通过“无偿调拨净资产”科目核算;预算会计中,对单位无偿调入、调出非现金资产过程中发生的纳入部门预算管理的相关支出通过“其他支出”科目核算。

一、无偿调入非现金资产业务

1.财务会计账务处理

单位按照规定取得无偿调入的非现金资产时,调入资产的入账成本应按照其在调出方的账面价值加上调入过程中发生的归属于调入方的相关税费、运输费等确定,借记相关资产类科目;同时,按照调入过程中发生的归属于单位的相关费用,贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,按照其差额,贷记“无偿调拨净资产”科目。调入单位的净资产增加金额即为调入资产在调出方的账面价值。

2.预算会计账务处理

在调入过程中发生的纳入部门预算管理的归属于单位的相关支出,按照实际支付金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”等科目。

二、无偿调出非现金资产业务

1.财务会计账务处理

单位按照规定取得无偿调出非现金资产时,单位应根据调出资产的账面价值,借记“无偿调拨净资产”科目,按调出资产已计提的折旧或摊销金额(调出资产为固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房等时),借记相应的折旧或摊销科目,按照调出资产的账面余额,贷记相应资产类科目;同时,按照调出过程中发生的归属于单位的相关费用,借记“资产处置费用”科目,贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。调出单位的净资产减少金额即为调出资产的账面价值。

2.预算会计账务处理

在预算会计中,在调出过程中发生的纳入部门预算管理的归属于调出方的相关支出,按照实际支付金额,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”等科目。 

1:2X19年,甲事业单位接受其他事业单位无偿调入物资一批,根据调出单位提供的相关凭证,该批物资在调出方的账面价值为200万元,甲单位承担调入过程中运输费10万元,以银行存款支付。

财务会计账务处理:

借:库存物品                 210万

    贷:无偿调拨净资产         200万

          银行存款                    10万

       预算会计账务处理:

       借:其他支出                         10万

           贷:资金结存——货币资金    10万

2:2X19年,甲事业单位无偿调出一项固定资产,甲单位该固定资产的账面原值为300万元,已计提折旧20万元,甲单位承担调出过程中运输费10万元,以零余额账户用款额度支付。

       财务会计账务处理:

       借:无偿调拨净资产        280万

              固定资产累计折旧       20万

           贷:固定资产                     300万

        借:资产处置费用              10万

            贷:零余额账户用款额度    10万

        预算会计账务处理:

        借:其他支出                     10万

            贷:资金结存

            ——零余额账户用款额度    10万

 

33单位如何对库存物品、固定资产盘盈进行核算?

单位应当定期对库存物品、固定资产进行清查盘点,每年至少盘点一次。发生库存物品、固定资产盘盈时,在财务会计下,应先按照确定的成本将盘盈资产转入待处理资产,计入“待处理财产损溢”科目,按照规定报经批准后再及时进行后续账务处理。库存物品、固定资产盘盈,一般不发生纳入部门预算管理的现金收支,预算会计不需要进行账务处理。

一、将盘盈库存物品、固定资产转入待处理资产的账务处理

发生库存物品、固定资产盘盈时,将盘盈资产转入待处理资产,按照确定的成本,借记“库存物品”、“固定资产”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。其入账成本按照有关凭据注明的金额确定;没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的,其成本按照评估价值确定;没有相关凭据、也未经过评估的,其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈库存物品或固定资产成本的,按照名义金额入账。

二、按照规定报经批准后的账务处理

按照规定报经批准后,对于盘盈的库存物品,借记“待处理财产损溢”科目,事业单位贷记“单位管理费用”科目,行政单位贷记“业务活动费用”科目;对于盘盈的固定资产,如属于本年度取得的,按照当年新取得固定资产进行账务处理;如属于以前年度取得的,按照前期差错处理,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“以前年度盈余调整”科目。

例:某事业单位年底资产清查时,存货盘盈5万元,固定资产(系以前年度取得)盘盈10万元,其财务会计账务处理如下:

1)盘盈资产转入待处理资产:

  借:库存物品                     5万

         固定资产                   10万

     贷:待处理财产损溢        15万

2)按照规定报经批准后:

  借:待处理财产损溢         15万

     贷:单位管理费用              5万

            以前年度盈余调整     10万

由于未发生纳入部门预算管理的现金收支,预算会计不需要进行账务处理。

 

34库存物品、固定资产盘亏或毁损、报废如何核算?

单位应当定期对库存物品、固定资产进行清查盘点,每年至少盘点一次。发生库存物品、固定资产盘亏或毁损、报废时,财务会计的核算内容主要包括对盘亏或毁损、报废的库存物品、固定资产账面价值转出的账务处理,以及对处置过程中发生的相关收入、赔偿、费用等的账务处理;预算会计中,仅对处置过程中发生的处理净支出进行账务处理。

一、对盘亏或毁损、报废的库存物品、固定资产账面价值转出的账务处理

对盘亏或毁损、报废的库存物品、固定资产账面价值转出的账务处理不涉及纳入部门预算管理的现金收支业务,因此,仅在财务会计中核算,预算会计中不进行核算。

(一)将盘亏或毁损、报废的库存物品、固定资产转入待处理资产

1.库存物品盘亏或毁损、报废

将盘亏或毁损、报废的库存物品转入待处理资产,按照待处理库存物品的账面余额,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“库存物品”科目。

属于增值税一般纳税人的单位,若因非正常原因导致的库存物品盘亏或毁损、报废的,还应当将与该库存物品相关的增值税进项税额转出,按照其增值税进项税额,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“应交增值税——应交税金(进项税额转出)”科目。

2.固定资产盘亏或毁损、报废

将盘亏或毁损、报废的固定资产转入待处理资产,按照待处理固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢”科目,按照已计提折旧,借记“固定资产累计折旧”科目,按照固定资产的账面余额,贷记“固定资产”科目。

(二)按照规定报经批准后,将盘亏或毁损、报废的库存物品、固定资产的账面价值计入当期资产处置费用,借记“资产处置费用”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。

二、对处置过程中相关收入、赔偿、费用等的账务处理

(一)发生相关收入、赔偿、费用等时的账务处理

财务会计中,处置过程中取得的残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等,借记“库存现金”、“银行存款”、“库存物品”、“其他应收款”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目;发生的相关费用,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。预算会计中不进行核算。

(二)处理收支结清时的账务处理

1.如果处理收入大于相关费用的,财务会计中,按照处理收入减去相关费用后的净收入,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“应缴财政款”等科目;预算会计中不进行核算。

2.如果处理收入小于相关费用的,财务会计中,按照相关费用减去处理收入后的净支出,借记“资产处置费用”科目,贷记“待处理财产损溢”科目;预算会计中,按照处置过程中发生的处理净支出,借记“其他支出”科目,贷记“资金结存”等科目。

1:某单位年底资产清查时,发现库存物品、固定资产盘亏,盘亏固定资产原值20万元,已计提折旧15万元,盘亏库存物品账面余额1万元,其购进时增值税进项税额为0.17万元。

财务会计账务处理如下:

借:待处理财产损溢                  6.17万

       固定资产累计折旧             15万

    贷:固定资产                            20万

           库存物品                               1万

           应交增值税

    ——应交税金(进项税额转出) 0.17万

借:资产处置费用                       6.17万

    贷:待处理财产损溢                   6.17万

单位不需要进行预算会计核算。

2:某单位发生固定资产报废,报废的固定资产原值20万元,已计提折旧10万元,以银行存款方式取得保险理赔5万元,发生相关处置费用1万元,用现金支付。

财务会计账务处理如下:

1)对报废资产账面价值的账务处理:

借:待处理财产损溢              10万

        固定资产累计折旧          10万

    贷:固定资产                         20万

借:资产处置费用                  10万

    贷:待处理财产损溢              10万

2)对处置过程中发生的相关赔偿、费用的账务处理:

借:银行存款                         5万

    贷:待处理财产损溢             5万

借:待处理财产损溢               1万

    贷:库存现金                         1万

借:待处理财产损溢                4万

    贷:应缴财政款                      4万

单位不需要进行预算会计核算。

3:某单位发生固定资产毁损,毁损固定资产原值10万元,已计提折旧8万元,以银行存款方式取得残值变价收入1万元,以现金支付相关费用2万元。

财务会计账务处理如下:

1)对毁损资产账面价值的账务处理:

借:待处理财产损溢              2万

       固定资产累计折旧           8万

    贷:固定资产                        10万

借:资产处置费用                   2万

    贷:待处理财产损溢              2万

2)对处置过程中发生的相关收入、费用的账务处理:

借:银行存款                        1万

    贷:待处理财产损溢             1万

借:待处理财产损溢              2万

    贷:库存现金                         2万

借:资产处置费用                  1万

    贷:待处理财产损溢              1万

预算会计账务处理如下:

借:其他支出                        1万

    贷:资金结存                       1万

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